Бракоразводный процесс – сложная процедура, требующая раздела имущества, урегулирования взаимных претензий, решения вопросов по содержанию недееспособных членов семьи и детей. Нередко муж или жена считают, что супруг должен выплачивать им и дополнительные компенсации, которые могут быть связаны с несправедливым разделом имущества или причинением морального вреда. Давайте выясним, какие можно получить компенсации при разводе.

Моральные компенсации при разводе

Компенсация морального вреда является отдельным видом компенсационных выплат, никак не связанным с имуществом и самим процессом развода. Естественно, расторжение брака приводит к стрессу, но на одном только этом основании требовать от бывшего супруга возмещения морального вреда нет смысла – суд откажет в исковом требовании. Компенсация выплачивается только тогда, когда супруг причинил значительный вред психике бывшей второй половины. К примеру, супруг изменял, и это привело к разводу, или же имел место позор, клевета, необоснованные обвинения на людях, унижение и т.д. Суд редко удовлетворяет подобные требования, но попытаться стоит – хорошим подспорьем станет наличие документов, которые доказывали бы, что нарушения психики появились после действий ответчика.

Для того, чтобы доказать причинение тяжкого вреда психике и общему эмоциональному состоянию, придется обращаться к специалистам, психологам. Это потребует денег, а результат не гарантирован. В отличие от России, в европейских странах и США с доказательством вины супруга в причинении вреда психике проблем не возникает – супруги регулярно посещают психологов, которые могут выступить в суде и подтвердить нервные срывы из-за жены или мужа.

Компенсация при разводе за купленную в ипотеку квартиру

При расторжении брака полагается делить совместно нажитое имущество в равных долях. Практически всегда наиболее дорогостоящее имущество приобретается в кредит. И, разумеется, наиболее желанным имуществом после развода является квартира и автомобиль. Проблема возникает тогда, когда бракоразводный процесс уже начат, а ипотеку еще придется погашать долгие годы.

Задолженности по ипотеке делятся точно так же, как имущество, поскольку кредит предполагает наличие квартиры или дома, которые будут разделены между супругами поровну.

Непогашенная часть ипотечного кредита также подлежит разделу в равных долях между разведенным мужем и женой, если только один из них не отказался от купленной таким образом квартиры. Итак, долг по кредиту может быть разделен в следующем порядке:

• вся задолженность целиком переходит на одного из супругов, но тогда и квартира остается в его единоличном пользовании;
• долг делится в равных долях – тогда квартира также делится поровну и остается в долевой собственности.

Зачастую ситуация выглядит другим образом. Разведенная пара не хочет иметь никаких отношений, тем более проживать на одной жилплощади. А потому квартира выкупается, кредит погашается полностью, после чего бывшие супруги договариваются либо о ее продаже и разделе денег поровну, либо о передаче ее в собственность одному из них и выплате второму владельцу компенсации, размер которой будет соответствовать стоимости доли.

Чаще всего мирно решить спор не получается, а потому разведенные супруги обращаются в суд. Однако, стоит предупредить о том, что это не выгодно – придется платить госпошлину в процентном отношении от стоимости оспариваемого имущества.

Компенсации при разводе за ремонт в квартире

Часто при разделе недвижимости во время развода супруги спорят и о том, кому достанется мебель, расположенная в ней, а также неотъемлемые части жилья. К таковым относится ремонт, газопровод в загородном доме, отопительный котел и прочие дорогостоящие приспособления, которые могли быть куплены за счет одного из супругов. Если суд постановил, что ремонт достанется или будет принадлежать на праве собственности жене или мужу, второй супруг имеет право обратиться за выплатой ему компенсации.

Чтобы суд принял такую позицию и вынес решение о выплате компенсации за ту часть ремонта, которая была приобретена на общие деньги, но досталась только одному из бывших супругов, нужно собрать как можно больше документов об оплате ремонта, как подтверждение того, что участвовали деньги обоих супругов. Подойдут квитанции, чеки, свидетельские показания.

Компенсация также может взыскиваться, когда ремонт проводился на общие сбережения в подаренной или полученной по наследству квартире. В такой ситуации жилье заберет тот, чьи родственники подарили или завещали квартиру, а вот частичная стоимость ремонта будет возмещена второму супругу.

1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве» , определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

· стоимость использованных сырья и материалов;

· расходы на оплату труда;

· соответствующие суммы ЕСН;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· часть общепроизводственных расходов;

· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списана себестоимость бракованной продукции
		Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования
		Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
		Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
		Потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример 1.

При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;

Заработная плата – 15 000 рублей;

Сумма ЕСН – 3 900 рублей;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500)
			Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации
			Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
			Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000)

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.

В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:

· производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

· возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

· транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

· другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

· расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

· транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

· другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Пример 4.

Изменим условия примера 3.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Отражен НДС по транспортным расходам

НДС предъявлен к вычету

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000)

Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращенному некачественному товару.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство ».

Будет ли у заказчика сумма компенсации облагаться НДС?

Как предприятию правильно оформить компенсацию расходов по возмещению брака заказчику, облагается ли она НДС подробнее в статье.

Вопрос: Наша организация- заказчик, подрядчик выполнил работы и предъявил, работы не оплачены и выявлены участки с браком, есть заключение независимого эксперта, что стоимость расходов на возмещение брака составляет 284 тыс. руб. без НДС, подрядчик готов зачесть 284 тыс. руб. в счет задолженности по выполненным работам.

Ответ: На компенсацию расходов заказчику на устранение брака НДС не начисляется.

Заказчик, при обнаружении дефектов выполненных работ, может самостоятельно устранить дефекты. В этом случае он вправе требовать от организации-исполнителя возмещения расходов на исправление брака. Это предусмотрено статьей 723 Гражданского кодекса РФ.

Для подтверждения понесенных расходов на устранение дефектов, заказчик должен представить документы, подтверждающие понесенные расходы.

Как правило, такие документы заказчик прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении дефектов и их исправлении. В данном случае имеется, кроме того, заключение независимого эксперта.

претензию ч. 5 ст. 4 АПК РФ и).

Претензию предъявляют в письменной произвольной форме . При этом необходимо в ней четко указать, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации.

В частности, заказчик вправе потребовать:

Если исполнитель согласен с претензией и возмещением расходов на устранение брака, значит, он признает претензию.

В этом случае, в учете сделайте проводку:

Дебет 91редит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - отражена сумма компенсации расходов на устранение дефектов, предъявленная заказчиком.

При этом, на сумму компенсации по претензии Вы можете произвести взаимозачет встречных требований (то есть, уменьшить сумму задолженности заказчика перед Вами на сумму выставленной претензии).

В учете, на основании акта зачета, сделайте проводку:

Дт 76 «Расчеты по претензиям» Кт 62 «Расчеты по договору подряда» -произведен взаимозачет на сумму компенсации по претензии (сумма основного долга заказчика по договору подряда уменьшена на сумму компенсации по претензии).

Какие операции облагаются НДС

Перечень операций, при выполнении которых нужно начислить НДС, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из и пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений статьи 143, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

• покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ);
• реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ).

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;

Не нужно начислять НДС по операциям, которые:

• не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
• освобождены от налогообложения ().

Как отразить в бухучете возмещение расходов на устранение брака

Покупатель, приобретая бракованный товар, может самостоятельно устранить дефекты, чтобы товар был пригоден к использованию. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 475 Гражданского кодекса РФ и пунктами и статьи 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1. Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака (т. е. увеличивать потери от брака). Чтобы учесть такие расходы, потребуйте от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Например, это может быть:

• акт о браке;
• заключение сервисного центра;
• калькуляция произведенных расходов.

Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.

В этом случае при отражении в бухучете расходов на устранение брака сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражена сумма компенсации расходов на устранение брака, предъявленная покупателем.

Во всех случаях записи на счете 44, связанные с отражением расходов на исправление брака, делайте на основании:

• первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака (порчи) и затем передать торговой организации;
• документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака (порчи) и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (поставщиков, производителя) (накладных, расчетно-платежных ведомостей, актов о выполнении работ и т. д.).

Как предъявить претензию контрагенту и что отразить в учете

Организация вправе предъявить претензию контрагенту, если он нарушил обязательства, возникшие согласно условиям договора или нормам законодательства ( , ч. 5 ст. 4 АПК РФ и).

Предъявить претензию – право организации, а не обязанность. Например, если поставщик отгрузил некачественный товар, покупатель вправе (но не обязан) выставить ему претензию (в частности, потребовать уменьшить цену, бесплатно устранить недостаток и т. п.). Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Форма и содержание претензии

Претензию предъявите в письменной произвольной форме . При этом четко укажите, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации.

Внимание: если организация решила предъявить контрагенту претензию, своевременно известите его о том, что выявлено нарушение условий договора. В противном случае он может отказать в удовлетворении претензии (см., например, ). Если организация решит не предъявлять претензию, а сразу обратится в суд, ее исковое заявление не будет рассмотрено. Обращаться в суд, минуя стадию досудебного решения споров (например, сразу написать исковое заявление о взыскании неустойки), нельзя. Это следует из и .

Например, предъявляя претензию, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в Гражданского кодекса РФ.

Сроки рассмотрения претензии

Контрагент обязан рассмотреть претензию. Срок для этого может быть установлен:
– законодательством (см., например, );
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.

Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ , ГПК РФ).

Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом ().

Какие требования можно предъявить

В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
– оплатить санкции за нарушение условий договора ();
– возместить убытки . Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене ();
– вернуть оплаченный, но не отработанный аванс ();
– оформить возврат или замену продукции (товара) . Например, если он бракованный ();
– устранить дефекты . Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора . Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Действия контрагента при получении претензии

Контрагент, которому организация выставила претензию, вправе:
– признать ее;
– отказаться от признания (например, при отсутствии его вины в нарушении обязательства);
– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие вины в нарушении обязательства).

Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

Продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов, некачественные товары, а также товары, непригодные к употреблению, как известно, относится к браку. Более точное определение браку было дано в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях (утв. Госпланом, Госкомценом, Минфином и ЦСУ СССР 20.07.70). По этому документу браком в производстве признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления (п. 38 Основных положений).

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после соответствующих работ могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. В этом случае затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним признается брак, выявленный организацией до отправки продукции потребителям. Внешним же браком является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Оценка брака и отражение его в бухгалтерском учете во многом зависит от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве.

Оценка стоимости брака

В общем случае к затратам, связанным с производством брака, относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака (п. 38 Основных положений).

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов - израсходованных материалов, расходов на оплату труда и связанных с ними начислениями ЕСН и страховых взносов, а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;

заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;

соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых (общехозяйственных) расходов.

В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

расходов на демонтаж забракованных изделий;

транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

В зависимости от характера брака исправимого или окончательного в стоимость войдут те или иные составляющие.

При внешнем исправимом браке к составляющим себестоимости, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляется как минимум транспортные расходы, так как исправляемое изделие доставляется в место исправления или же работники выезжают к покупателю для проведения исправительных работ.

При внешнем окончательном браке к составляющим, определяемым себестоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляется ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости. Добавив к полученному значению производственной себестоимости продукции, сумму возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также величину транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, получаем стоимость окончательного брака.

Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:

стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;

суммы, фактически удержанные с виновников брака;

суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Среди элемента группировки затрат, используемых при калькулировании себестоимости продукции, вышеупомянутыми Основными положениями предлагалось учитывать и потери от брака (п. 21 Основных положений). В Положении же о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) отдельного такого элемента группировки затрат «потери от брака» не было. Но данные затраты включались в себестоимость продукции (работ, услуг) по каждому соответствующему элементу затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты (п. 3 Положения). Хотя в некоторых отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости существовало предписание по формированию этого элемента затрат.

В Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса России от 24.06.03 № 153) потери от брака предлагается включать в прочие расходы по обычным видам деятельности (п. 95 инструкции).

Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), п. 99 Основных положений).

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией).

Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат.

Потери от брака, обусловленные низким качеством материально-производственных запасов, поставленных ранее контрагентами, уменьшаются на величину претензии поставщиками после признания её ими или после удовлетворения иска арбитражем. Учтенные потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено (п. 99 Основных положений). Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость продукции.

На стоимость брака относится и часть расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования. При этом Основные положения предлагают включать такие расходы в пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Документальное оформление

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение) о браке. Унифицированной формы акта на брак до настоящего времени не существует, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить её соответствующим документом.

При оформлении акта (извещение) о браке в нем указываются:

характеристика брак и его причины;

место обнаружения брака;

количество забракованной продукции и её себестоимость;

по чьей вине допущен брак.

Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается руководителем работ, начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства.

На сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, помимо акта оформляется специальный документ, используемый для предъявления претензий к поставщику.

Сверхлимитный (дополнительный) отпуск материалов на производство, необходимых для исправления брака, оформляется выпиской лимитно-заборных карт или требований - накладных (типовая межотраслевая форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). При этом в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» (п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; утв. приказом Минфин России от 28.12.01 № 119н). Если для исправления брака привлекаются другие работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «Исправление брака». Если же для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только его трудовые затраты, то наряд на исправление брака не составляется, а сами работы принимаются у работника после исправления брака.

На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (п. 57 Методических указаний). При этом оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка) (п. 52 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках; утв. письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.

Как было сказано выше, при исправимом внутреннем браке на счете 28 собираются расходы по его исправлению. Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение расходов уменьшается на эту величину. При установлении виновности в произведенном браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исходя из этого, при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д.

- отражены израсходованные при устранении выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, ЕСН и страховые взносы, доля общепроизводственных расходов и т. д.;

- отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;

Дебет 76-2 Кредит 28

- отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак.

Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:

Дебет 28 Кредит 20

- отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.

Исчисленные затраты, до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) как и в случае с исправляемым браком уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. Помимо этого в уменьшении учитывается и стоимость бракованных МПЗ по цене их возможного использования. Поэтому к приведенным выше проводкам необходимо добавить ещё одну:

Дебет 10, 41 Кредит 28

- оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.

После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается проводкой:

Дебет 20 Кредит 28

- отражены потери от брака.

В зависимости от того, создается ли в организации в соответствии с её учетной политикой резерв на гарантийный ремонт или нет, порядок учета потерь от внешнего брака будет различным.

Если такой резерв создается, то сумма потерь от брака списывают за счет него вне зависимости от того, когда была продана признанная бракованной продукция:

Дебет 96 Кредит 28

- потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Не создание же резерва влечет за собой приведенную выше проводку:

Дебет 20 Кредит 28

- потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся – при внешнем браке добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесенные им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции. Однако в отражении этих операций в бухгалтерском учете будут отличия. И связаны они с тем, что в большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Поэтому в учете к вышеприведенной проводке необходимо добавить сторнировочные записи:

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

- сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

- сторнирована сумма от реализации бракованной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 20, 26, (43) 44

- сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу;

Дебет 51 Кредит 62

- сторнированы суммы полученной выручки по реализации;

Дебет 51 Кредит 62, 76

- восстановлена задолженность перед покупателем (заказчиком).

Остальные же проводки, приведенные для случаев внутреннего исправляемого или неисправляемого брака, остаются без изменений и используются для отражения операции соответствующего вида внешнего брака.

Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит:

имеется ли вина работника при производстве этой продукции;

является ли брак полным или частичным.

Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации.

Пример 1 Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 160 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 95 руб.

При приемке продукции установлен производственный брак у 11 изделий. Произошел он по вине работника. При этом 3 изделия признаны бракованными полностью, по 8 единицам брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководство в 80 процентов. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.

По итогам месяца работнику начислено 14 763 руб. (95 руб./ед. х (160 ед. – 11 ед.) + 95 руб./ед. х 80% х 8 ед.).

________________

Конец примера 1

Так как выпуск бракованной продукции влечет прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причиненный ему ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). При этом общая её величина не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). Ежемесячно же можно удерживать не более 20% от заработка (ст. 138 НК РФ).

Рассмотрим на примерах возможные варианты учета.

Внутренний неисправимый брак без виновных лиц

Пример 2 Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Брак признан окончательным. Виновные лица в изготовлении брака отсутствуют. Признано нецелесообразным дальнейшее использование получаемых из бракованной продукции МПЗ.

Себестоимость забракованной продукции слагается из стоимости материалов - 6500 руб., начисленной заработной платы производственным рабочим - 1600 руб., начислений ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 592 руб., расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – 1808 руб.

При списании себестоимости забракованной продукции - 10 500 руб. (6500 + 1600 + 592 + 1808) в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 28 Кредит 20

Так как уменьшающие себестоимость брака величины отсутствуют, то она полностью относится на расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 28

- 10 500 руб. – отражены потери от брака.

_________________________

Конец примера 2

Внутренний неисправимый брак по вине работника

Пример 3 Используем данные примера 2. Брак признан неисправимым. При этом установлена вина работника. Принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме среднего заработка - 7500 руб.

Стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, - 2350 руб.

При отражении этих операций по счетам бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Дебет 28 Кредит 20

- 10 500 руб. - списана себестоимость брака;

Дебет 10 Кредит 28

- 2350 руб. – отражена стоимость материалов, полученных из бракованной продукции;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

- 7500 руб. – начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака ;

Дебет 20 Кредит 28

- 650 руб. (10 500 – 2350 – 7500) – учтены потери от брака в расходах по обычным видам деятельности.

С учетом существующего ограничения размера удержаний из заработной платы, в бухгалтерском учете в течение нескольких месяцев до полного погашения задолженности осуществляется проводка:

- произведено удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности.

____________________

Конец примера 3

Исправимый брак по вине работника

Пример 4 Организация изготавливает мебель. Отделом технического контроля составлен акт о браке. Забракован комплект мягкой мебели. Брак признан исправимым, возник он по вине работника.

Для исправления брака помимо виновного привлекается ещё один работник. Последнему за исправление брака начислено 1500 руб. Общая величина ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на начисления рабочего – 37%. Стоимость израсходованных материалов при исправлении брака - 3500 руб., сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака, - 145 руб. Виновный работник возмещает материальный ущерб в сумме среднего заработка, который составляет 4200 руб.

Работа виновного работника по исправлению брака не оплачивается.

При исправимым браке потери от брака в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:

Дебет 28 Кредит 10

- 3500 руб. - списаны материалы для исправления брака;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 28

- 4200 руб. - отражена задолженность рабочего по возмещению материального ущерба;

Дебет 28 Кредит 70

- 1500 руб. – начислена заработная плата второму работнику за исправление брака;

Дебет 28 Кредит 69

- 555 руб. (1500 руб. х 37%) – начислен ЕСН и страховые взносы;

Дебет 28 Кредит 26

- 145 руб. – отражена сумма общехозяйственных расходов, связанная с исправлением брака;

Для определения потерь от брака необходимо из общей величины расходов, связанных с исправлением брака, - 5700 руб. (3500 + 1500 + 555 + 145) вычесть возмещаемую работником сумму – 4200 руб. Результат - 1500 руб. (5700 – 4200) и учитывается в затратах на производство:

Дебет 20 Кредит 28

- 1500 руб. - потери от брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.

Так как работник возмещает материальный ущерб в размере среднего заработка, то причитающаяся сумма удерживается частями в течение нескольких месяцев:

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- удержана из заработка виновного работника часть суммы материального ущерба (не более 20 процентов заработка).

___________________

Конец примера 4.

Исправляемый внешний брак

При отражении в бухгалтерском учете операции внешнего исправляемого браке используются практически те же проводки, что и при внутреннем исправляемом браке, так как в этом случае замены проданной продукции не происходит.

Пример 5 Покупатель холодильника обратился в производящую их организацию с претензией по его работе. Данные недостатки признаны исправимым браком. Для приведения холодильника в рабочее состояние потребовалось заменить ряд деталей, стоимость которых – 2460 руб. За проведение исправительных работ сотруднику организации начислено 800 руб. Транспортные расходы, связанные с выездом сотрудника, составили 144 руб.

Резерв по гарантийному ремонту в организации не создается.

Исправляемый внешний брак в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 28 Кредит 10

- 2460 руб. – отражена стоимость израсходованных деталей для ремонта холодильника

Дебет 28 Кредит 70

- 800 руб. - начислена заработная плата сотруднику, осуществившему работы по устранению брака;

Дебет 28 Кредит 69

- 296 руб. (800 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 1,4%)) – начислены ЕСН и страховые взносы;

где 1,4% - тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 28 Кредит 26

- 144 руб. – расходы по проезду сотрудника учтены в потерях от брака;

Дебет 20 Кредит 28

- 3700 руб. (2460 + 800 + 296 + 144) - потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

_________________

Конец примера 5

Неисправимый внешний брак

Пример 6 В июле 2004 года организацией, производящей мебель, реализован комплект мягкой мебели. Его стоимость 25 960 руб., в том числе НДС - 3960 руб. Себестоимость комплекта - 16 490 руб. Покупателем обнаружены дефекты в нем. Им выставлено требование о возврате ранее уплаченных денег, а также компенсации расходов, связанных с приобретением мебели. Их величина - 1000 руб.

Организация, признав брак неисправимыми, согласилась с требованиями покупателя. Мебель была вывезена транспортом организации, расходы составили 450 руб. Стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта, по цене возможного использования составила 5740 руб. Полный комплект документов по разбираемому факту брака поступил в бухгалтерию в августе.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организацией не создается.

В июле в бухгалтерском учете реализация комплекта мягкой мебели сопровождалась следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 25 960 руб. - отражена выручка от реализации комплекта мягкой мебели;

- 3960 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 16 490 руб. - списана себестоимость проданного дивана;

Дебет 51 Кредит 62

- 25 960 руб. - поступили деньги от покупателя.

При определении финансового результата от продаж за июль 2004 года учтена и прибыль от реализации комплекта мягкой мебели – 5510 руб. (25 960 – 3960 – 16 490):

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражен финансовый результат от продаж за июль 2004 года.

При поступлении в августе комплекта документов, зафиксировавшего внешний неисправимый брак, в учете производятся следующие записи:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 5510 руб. – сторнирована сумма прибыли, полученная при реализации комплекта мебели;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 25 960 руб. - сторнирована выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 3960 руб. - сторнирована сумма начисленного НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 16 490 руб. - восстановлена себестоимость готовой продукции;

Дебет 28 Кредит 43

- 16 490 руб. – отражена себестоимость забракованного комплекта мягкой мебели;

Дебет 62 Кредит 76

- 25 960 руб. - отражена задолженность перед покупателем;

Дебет 28 Кредит 76

- 1000 руб. - учтены расходы покупателя, связанные с приобретением мебели;.

Дебет 28 Кредит 23

- 450 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с возвратом комплекта мебели;

Дебет 76 Кредит 51

- 26 960 руб. (25 960 + 1000) – перечислена покупателю причитающаяся сумма;

Дебет 10 Кредит 28

- 5740 руб. – отражена стоимость материалов, полученных при разборке бракованного комплекта;

Дебет 20 Кредит 28

- 12 200 руб. (16 490 + 1000 + 450 – 5740) - потери от внешнего брака учтены в расходах по обычным видам деятельности.

___________________

Конец примера 6

Использование брака

Возникший брак может быть использован в своем новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции. Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (п. 27 Основных положений). Такое же определение было дано возвратным отходам и в пункте 6 Положения о составе затрат. При этом в Положении был определен и порядок их оценки. Возвратные отходы могли быть оценены по:

пониженной цене использования исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы используются для основного производства;

полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону в качестве полноценного ресурса.

Применение бракованной продукции в качестве сырья и материалов при использовании первого варианта их оценки приведен выше в примерах 3 и 6.

В некоторых случаях бракованную продукцию удается продать по пониженным ценам.

Пример 7 Из произведенной в июле 2004 года фабрикой ткани два её рулона признаны бракованными (в рулоне – 40 метров ткани). В одном рулоне по техническим причинам произошел сбой рисунка, во втором – непрокрас из-за некачественного красителя.

Себестоимость 1 метра ткани составляет 45 руб.

Поставщику красителей выставлена претензия в сумме себестоимости бракованной продукции. Им претензия признана.

Первый рулон фабрика реализовала на сторону, по цене 18 руб./м, в том числе НДС – 2,75 руб./м. Второй рулон оприходован, как возвратные отходы для использования в качестве обтирочного материала по цене 2,2 руб. за 1 кг (вес рулона 10 кг).

В бухгалтерском учете выявленный брак и его использование отражаются следующими записями:

Дебет 28 Кредит 20

- 3600 руб. (45 руб./м х 40 м х 2) – оприходован брак по акту;

Дебет 10 Кредит 28

- 610 руб. ((18 руб./м - 2,75 руб./м) х 40 м) – оприходован первый рулон ткани по цене возможной реализации;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 720 руб. (18 руб./м х 40 м) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 610 руб. – списывается стоимость реализуемого рулона ткани;

- 110 руб. (610 руб. х 18%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 720 руб. - п оступили денежные средства от покупателя;

Дебет 76-2 Кредит 28

- 1800 руб. (45 руб. х 40 м) - предъявлена претензия поставщику красителей на сумму себестоимости второго рулона ткани;

Дебет 10 Кредит 28

- 22 руб. (2,20 руб./кг х 10 кг) - оприходован второй рулон ткани, как возвратные отходы для использования в качестве обтирочного материала;

Дебет 20 Кредит 28

- 1168 руб. (3600 – 1800 – 610 руб. – 22 руб.) - п отери от брака списаны на расходы по обычным видам деятельности .

_________________________________

Конец примера 7.

В некоторых случаях при невозможности реализации бракованной продукции по пониженным ценам, а также использования её в качестве сырья и материалов, организация удается сдать брак в утиль.

Пример 8 Издательство выпускает журнал. Тираж издания 16 500 экземпляров. Себестоимость 1 экземпляра - 26,50 руб. Из тиража 450 экземпляров оказались бракованными. Они сданы в макулатуру по цене 90 коп. за 1 кг, в том числе НДС – 13,73 коп./кг. Общий вес сдаваемых в макулатуру журналов составил 90 кг.

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

Дебет 28 Кредит 20

- 11 925 (26,50 руб./экз. х 450 экз.) – отражена себестоимость бракованных журналов;

Дебет 10 Кредит 28

- 68,64 руб.((0,90 руб./кг – 0,1373 руб./кг) х 90 кг) – бракованные экземпляры учтены как макулатура по цене возможной реализации;

Дебет 20 Кредит 28

- 11 856,36 руб. (11 925 руб. – 68,64 руб.) - потери от брака учитываются в расходах по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 68,64 руб. - отражена стоимость бракованных экземпляров сдаваемых в макулатуру;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 12,36 руб. (68,64 руб. х 18%) - начислен НДС по реализации;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 81 руб. (0,90 руб./кг х 90 кг) – отражена задолженность за макулатуру.

В связи с имеющимся браком изменяется себестоимость экземпляра журнала. Она увеличится до 27,24 руб./экз.((26,50 руб./экз. х 16 500 экз. – 68,64 руб.) : (16 500 экз. – 450 экз.)).

_______________________________________

Конец примера 8.

Налогообложение

Нередко налоговики требуют, чтобы организация восстановила и уплатила в бюджет ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость использованных МПЗ в процессе производства бракованной продукции. Основанием для этого, на их взгляд, является то, что бракованная продукция в дальнейшем не реализуется Это в свою очередь, приводит к тому, что с ней не будут осуществляться операции, подпадающие под налогообложение НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако в главе 21 НК РФ законодатель установил закрытые перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным активам. В части материально-производственных запасов это касается, когда они:

приобретались для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС;

приобретены организацией, не являющейся плательщиком НДС;

использованы для производства товаров, реализованных за пределами территории РФ (п. 2, 3 ст. 170 НК РФ);

приобретены до момента, когда налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Отметим также, что потери от брака в налоговом учете при исчислении налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п. 47 ст. 264 НК РФ). Поэтому несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие МПЗ, тем не менее, имеют прямое отношение к реализации товаров. А следовательно, в большинстве своем, и к операциям, подлежащим налогообложению НДС. Из этого вытекает, что восстанавливать принятый к вычету НДС организация не обязана.

Как было сказано выше, потери от брака учитываются в прочих расходах при исчислении налога на прибыль . Поэтому в приведенных выше примерах 2-8 суммы, отраженные в расходах по обычным видам деятельности проводкой Дебет 20 Кредит 28 , учитываются как прочие расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.